Оформление результатов налоговой проверки производится сотрудниками ФНС. Статья расскажет о том, как оформляются итоги проверочных мероприятий в зависимости от их вида.
СОДЕРЖАНИЕ СТАТЬИ:
Оформление результатов камеральной налоговой проверки
Камеральная проверка производится путем анализа ФНС представленных организациями деклараций. Кроме того, она может производится в случае, если декларация не была представлена, но должна была быть подана в ФНС. В такой ситуации проверяются иные документы, ранее представленные в ФНС, либо находящиеся в их распоряжении. Необходимость составления итогового документа после проверочных мероприятий НК РФ предусматривает не всегда. Акт проверки должен быть составлен только тогда, когда выявляются нарушения порядка исчисления и уплаты налогов.
Если ФНС установлено, что все требования законодательства соблюдены, проверка не оформляется, каких-либо документов не выносится. Такой вывод можно сделать, исходя из того, что положения закона, предусматривающие возможность составления какого-либо итогового документа при отсутствии нарушений отсутствуют. Подтверждается такая позиция в том числе Письмом ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (п. 2.4).
Более того, налогоплательщик даже не узнает, что проверочные мероприятия были проведены, поскольку не предусмотрены требования, обязывающие должностных лиц ФНС уведомлять проверяемого о проведении в отношении него камеральной проверки. Если нарушения выявляются, то составляется итоговый акт, о котором поговорим далее.
Акт камеральной налоговой проверки
Требования к акту перечислены в п. 3, 3.1 ст. 100 НК РФ. Дополнительные требования изложены в Приложении N 24 к Приказу ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@ (далее – Приказ).
Акт камеральной проверки полностью идентичен акту выездной. Данные документы составляются по одной форме и по одним и тем же правилам.
Возможно составление документа как в бумажном виде, так и электронном. Он составляется по форме, которая содержится в Приложении № 23 к Приказу.
Для наглядности, приведем сведения, которые должны быть отражены в акте проверки в таблице:
Структура акта | Содержание раздела акта |
Вводная часть
|
дата составления документа;
данные о проверяемой фирме; дата предоставления декларации и других документов (если декларация представлена не была, но должна была быть представлена, указывается дата, когда документ должен был быть представлен); список предоставленных организацией документов; проверяемый период; указание на налоги, правильность уплаты которых проверяется; дата начала и окончания проверочных мероприятий; сведения о том, какие мероприятия осуществлялись. |
Описательная часть | выявленные нарушения;
смягчающие и отягчающие обстоятельства. |
Итоговая часть | выводы и предложения относительно того, каким образом устранить нарушения;
указание на статьи НК РФ, которые налагают меры ответственности за нарушения; Ф.И.О., должности проверяющих; разъяснение права на возражения, которые может представить проверяемое лицо; сведения о приложениях к акту. |
Подписывается документ как проверяющим, так и проверяемым. Он составляется в 2 экземплярах (для ФНС и проверяемого). Срок оформления результатов камеральной налоговой проверки – 10 дней после того, как проверочные мероприятия завершились. Срок передачи акта проверяемой фирме или ИП – 5 дней.
Как производится оформление результатов выездной налоговой проверки? Справка о проведенной налоговой проверке
Как уже упоминалось, выездные проверочные мероприятия оформляются актом, однако до его вынесения обязательно составляется справка (п. 15 ст. 89 НК РФ).
Справка и акт составляются, даже если нарушения не выявлены.
Справку готовят в последний день проверочных действий, и данное действие знаменует их окончание. Она составляется по форме, которая утверждена Приложением № 7 к Приказу.
В итоговой справке отражаются следующие сведения:
- Дата составления документа.
- Сведения о решении, на основании которого проводились проверочные действия.
- Данные о проверяемой организации.
- Сведения о проверяемом периоде.
- Данные о том, в отношении порядка уплаты каких налогов проведена проверка.
- Срок проверочных мероприятий.
- Сведения о продлении проверки.
- Сведения о приостановлении проверки.
- Подпись составителя.
- Подпись проверяемого о получении справки.
Справка передается проверяемому в день составления. Когда проверяемое лицо отказывается ее получать, она направляется по почте.
Как составляется акт выездной налоговой проверки?
В силу п. 1 ст. 100 НК РФ после выездной проверки всегда составляется акт. Даже если нарушения выявлены не были, документ в любом случае должен быть подготовлен.
Акт налоговой проверки составляется инспектором, который проводил проверочные мероприятия (его данные указаны в решении о проведении проверки). Как уже упоминалась, форма акта при выездной и камеральной проверке аналогична. Кроме того, к порядку составления актов и их содержанию применяются одни и те же требования. Состав сведений, которые отражаются в документе, можно изучить в таблице, представленной выше.
Документ, в отличие от акта камеральной проверки, составляется не в течение 10 дней, а в течение 2 месяцев. Увеличенный срок связан с тем, что в ходе выездной проверки изучается больший объем сведений, более длительный период, данные по различным видам налогов.
***
Таким образом, итоговым документам при любых видах проверочных действий является акт. Однако он не оформляется, если при камеральной проверке нарушения не выявлены. По результатам выездной проверки дополнительно составляется справка.