Система налогообложения: как правильно ее выбрать для ООО?

Система налогообложения, которую применяет ООО, может значительно повлиять на дальнейшую прибыль компании. Разберемся, какие виды налоговых режимов доступны для ООО, перечислим их характеристики в сравнительных таблицах, изложим условия применения тех или иных видов налогообложения, осветим вопрос возможности их совмещения .

Почему важно правильно выбрать систему налогообложения?

Системы налогообложения – это установленные на законодательном уровне режимы уплаты налогов в пользу государства организациями, физическими лицами, ИП. В данной статье рассмотрим  налоговые режимы, которые могут применяться ООО.

Если правильно выбрать систему уплаты налогов, можно значительно увеличить прибыль компании. Поскольку извлечение прибыли является ключевой задачей любого предпринимателя, выбор оптимальной системы налогообложения становится приоритетной задачей. При правильном выборе, исходя из анализа деятельности организации, объем налоговых отчислений может стать даже ниже, нежели НДФЛ, уплачиваемый физическими лицами с заработной платы.

Характеризуется система налогообложения различными показателями. В силу п. 1 ст. 17 НК РФ каждый налог характеризуют его элементы, а именно:

• объект налогообложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога.

Если проанализировать каждую из этих характеристик в отношении всех предусмотренных в России систем уплаты налогов, можно легко выбрать самую выгодную.

Видов режимов не очень много, а для ООО актуальны всего 4. К ним относятся:

ОСНО – это система уплаты налогов является общей и выбирается по умолчанию, при начале организацией своей деятельности при регистрации.

УСН – упрощенная система, которая влечет меньшую налоговую нагрузку, но подходит не для всех компаний.

ЕНВД – единый налог на вмененный доход. Такая система может быть избрана только в случае осуществления организацией определенных видов деятельности.

ЕСХН – единый сельскохозяйственный налог. Может применяться лишь сельхозпроизводителями.

Для ИП предусмотрена также патентная система, которую ООО выбрать не может.

Общая система налогообложения (ОСНО)

Данная система объединяет три налога, подлежащих уплате: налог на прибыль (доходы минус расходы), налог на имущество (движимое и недвижимое), НДС (налог на добавленную стоимость).

Первый налог (на прибыль) уплачивается с разницы между доходами и расходами. При этом, организации целесообразно подтвердить перед ФНС как можно больше расходов, которые могут быть получены как от реализации продукции, услуг, так и являться внереализационными. Второй налог (на имущество) уплачивается с активов, находящихся на балансе. Предусмотрено множество нюансов, вариантов освобождения от уплаты данного налога, льгот. Третий налог (НДС) уплачивается при продаже товаров, оказании услуг, выполнении работ. Возможно применение вычетов, а также освобождение от уплаты НДС в определенных законом случаях.

НДФЛ организации не платят, их платят только ИП и физические лица.

Все фирмы при регистрации по умолчанию начинают деятельность на ОСНО, а потом могут перейти на другой (при отсутствии запретов по виду деятельности, количеству работников, размеру прибыли, и т. д.). Возможна и обратная ситуация, когда организация находится на специальном режиме, например, УСН, и теряет право на его применение. В этом случае она автоматически переходит на ОСНО.

Ввиду того, что налога необходимо платить сразу три, ОСНО не является самой простой для понимания системой, ведь необходимо произвести расчет каждого из отчислений, следовать предусмотренным законом срокам уплаты платежей, сдавать необходимую отчетность, вести бухгалтерию.

По общему правилу налог на прибыль составляет 20 % (есть льготные категории плательщиков). НДС может быть различным: 0%, 10%, 18%. Ставка налога на имущество также варьируется до 2,2 %.

Упрощенная система налогообложения (УСН): УСН доходы, либо УСН доходы минус расходы

Рассматриваемую систему обложения налогами в народе называют «упрощенка». Возможно два варианта ее применения – налогообложение доходов, либо прибыли (доходы минус расходы). Упрощенной систему называют, ввиду простого порядка сдачи отчетности, отсутствия необходимости расчета сумм уплаты значительного количества видов налогов, таких как НДС, налог на имущество.

Налоговые ставки достаточно низкие. При системе УСН доходы применяется ставка 6 %. Более того, регионы имеют право ее снижать до 1 %. Если применяется система УСН доходы минус расходы, налоговая нагрузка составляет 15 %, однако регионы могут ее снизить вплоть до 5 %.

При уплате применяются авансовые платежи (т.е. платежи «вперед», заранее). Если бы такая система не использовалась, налог уплачивался бы один раз в год, что привело бы к неравномерности наполнения бюджета. Таким образом, платежи уплачиваются поквартально, по 25 %, до 25 числа месяца, который следует после последнего месяца в каждом квартале. Отчетность предельно упрощена и составляет всего одну декларацию, которая сдается до 31 марта, следующего за отчетным года.

Чтобы перейти на УСН, необходимо подать заявление об этом. Предусмотрен срок для его подачи – в течение 30 дней с даты регистрации фирмы. Если же компания хочет перейти на УСН по прошествии 30 дней с даты регистрации, можно подать уведомление в ФНС до 31 декабря года, предшествующего переходу. Например, если планируется перейти в 2019 году, уведомление надо подать до 31 декабря 2018 года.

ЕНВД

ЕНВД – еще одна система налогообложения, особенностью которой является то, что введение ее в действие осуществляется на региональном уровне. Вторая важная особенность – возможность ее применения только для тех видов бизнеса, перечень которых содержится в п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

К их числу относятся:

• бытовые услуги;
• ветеринарные услуги;
• ремонт, обслуживание и мойка транспорта;
• деятельность, связанная с размещением транспорта на стоянках;
• перевозка пассажиров (до 20 единиц транспорта);
• розничная торговля, если площадь каждого объекта не превышает 150 квадратных метров;
• услуги общественного питания (залы, где предоставляются услуги — до 150 квадратных метров);
• гостиничный бизнес, до 500 квадратных метров для каждой гостиницы;
• передача в аренду торговых мест;
• передача в аренду земельных участков для торговли.

ЕСХН

Данный вид систем налогообложения доступен только для организаций, занимающихся сельским хозяйством, рыбным промыслом, а также фирм, оказывающих услуги аграриям, которые занимаются растениеводством, животноводством. Прибыль от данных направлений должна составлять более 70 % от общего объема бизнеса.  Самым близким к ЕСХН является УСН доходы минус расходы, поскольку налог исчисляется точно также, но по ставке 6 %.

На ЕСХН могут перейти только организации, которые занимаются производством, переработкой, реализацией сельхозпродукции, рыбных ресурсов, оказывают услуги организациям, занимающимся растениеводством или животноводством.

По большому счету, данный режим налогообложения самый простой из всех. Налоговый период – один год. Раз в полугодие платят авансовый платеж, а после окончания отчетного периода уплачивается налог. Важно отметить также то, что это федеральный налог, а его ставка не может измениться по решению региональных властей (она всегда будет 6 %).

Выбор системы налогообложения: сравнительная таблица видов налоговых режимов

Выбор оптимальной системы налогообложения поможет сделать полный анализ их характеристик, с которым можно ознакомиться в таблице:

Характеристики систем налогообложения	ОСНО	УСН	ЕНВД	ЕСХН
Подлежащие уплате налоги	Налог на прибыль (доходы минус расходы); налог на имущество; НДС	Налог единый, заменяет налоги, уплачиваемые при ОСНО	Налог единый, ЕНВД, заменяет налоги, уплачиваемые при ОСНО	Налог единый, ЕСХН, заменяет налоги, уплачиваемые при ОСНО
Как применить?	Применяется автоматически, при регистрации организации	В порядке ст. 346.13 НК РФ. После регистрации фирмы необходимо подать уведомление в ФНС о переходе на УСН	В порядке ст. 346.28 НК РФ. После регистрации фирмы необходимо подать заявление по форме ЕНВД-1 и встать на учет плательщика ЕНВД	В порядке ст. 346.3 НК РФ. После регистрации фирмы подается заявление о переходе на ЕСХН
Существуют ли ограничения по переходу на систему налогообложения?	Никаких ограничений нет, ОСНО выбирается автоматически	Существует множество ограничений, в частности УСН нельзя выбрать, если у фирмы есть филиалы и представительства; если организация является ломбардом или банком, и т. д.; иные ограничения предусмотрены в п. 2, 3 ст. 346.12 НК РФ	Может быть применена лишь в случае, если виды деятельности фирмы подпадают в указанный в п. 2 ст. 346.26 НК РФ перечень	Применяется только в случае, если фирма получает более 70 % дохода от реализации произведенной (или обработанной) ей сельхоз. продукции
Ограничения по видам деятельности, которыми можно заниматься	Никаких ограничений нет	Есть некоторые ограничения, например, для ломбардов, банков, страховщиков, и т.д.	Может применяться только для определенного перечня видов деятельности, который является закрытым. Перечень содержится в п. 2 ст. 346.26 НК РФ	Может быть применен только если фирма занимается сельхоз. продукцией
Объект налогообложения	Поскольку в рамках ОСНО уплачивается 3 налога, то и предмета налогообложения также 3: прибыль; имущество; реализация товаров, работ и услуг по НДС	В зависимости от вида избранной УСН 2 варианта: доходы. доходы минус расходы	Вмененный доход. Он исчисляется из базовой доходности для определенного вида деятельности, а порядок исчисления закреплен в п. 1. ст. 346.29 НК РФ	Доходы минус расходы
Налоговая база	Зависит от вида налога: по налогу на прибыль, налоговая база – сумма прибыли в рублях; по налогу на имущество – его среднегодовая стоимость (либо кадастровая); по НДС база зависит от того, каким образом реализовывались работы, товары, услуги	Доход в рублях (если налог уплачивается с доходов), или доход минус расход	Вмененный доход	Доходы минус расходы
Ставка налога	На прибыль: 20 % На имущество: до 2,2 %, устанавливается законами субъектов; НДС – в зависимости от того, что реализуется. В некоторых случаях НДС не уплачивается, возможна ставка 10 %, а возможна и 18 %. Определить ставку по НДС можно, изучив ст. 164 НК РФ.	Если уплачивается с доходов, то 6 %. Регионы могут снижать ставку до 1 % Если применяется схема доходы минус расходы, то 15 %. Регионы могут снижать ставку до 5 %	15 %	6 %
Период, за который необходимо отчитываться	По налогу на  прибыль: раз в 3 месяца, либо каждый месяц для тех, кто платит ежемесячные авансовые платежи (ст. 285 НК РФ); на имущество: первый квартал, полугодие, 9 месяцев; НДС: нет.	Квартал, полугодие, 9 месяцев	Нет	Раз в полгода
Налоговый период	По налогам на прибыль и имущество – год; по НДС – квартал	Год	Квартал	Год
Когда необходимо предоставить декларацию?	По налогам на прибыль и имущество — раз в год; по НДС — каждый квартал.	Раз в год	Раз в квартал	Раз в год
Когда необходимо платить налоги?	На прибыль: до 28 марта; На имущество: зависит от региональных законов; НДС: до 20 числа первого месяца будущего квартала	До 31 марта года, следующего за отчетным	До 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом	До 31 марта
Порядок, по которому в ФНС предоставляется бухгалтерская отчетность	Раз в год
Существуют ли льготы по уплате?	По налогу на прибыль льготы могут устанавливаться регионами; от налога на имущество освобождены некоторые виды фирм, согласно ст. 381 НК РФ, кроме того, льготы могут устанавливаться регионами; по НДС нет льгот	При схеме УСН доходы, регионы могут снизить ставку налога вплоть до 1 % При уплате налога по схеме УСН доходы минус расходы, ставка налога может быть установлена регионами и составлять от 5 до 15 %	Нет льгот	Нет льгот
Можно ли уменьшить размер налога?	Налог на прибыль уменьшить нельзя; Налог на имущество нельзя; по НДС можно использовав вычеты, которые закреплены в ст. 171 НК РФ.	При налогообложении доходов можно (до 50 % от суммы налога может быть уменьшена на сумму страховых взносов, которые были уплачены в налоговом периоде); При налогообложении доходы минус расходы, нельзя	Можно (до 50 % размера налога подлежат уменьшению на сумму страховых взносов, которые были уплачены в налоговом периоде)	Нельзя
Можно ли одновременно использовать и другой режим налогообложения?	Да
Нужно ли применять контрольно-кассовую технику?	Да, нужно	Да, нужно	Нет, не обязательно	Да, нужно
По каким статьям НК РФ организацию могут привлечь при совершении нарушений порядка и сроков уплаты налогов?	По ст. 119, 126, 122, 123 НК РФ.

Выбор системы налогообложения в зависимости от количества участников ООО и получаемого дохода

Возможность выбора той или иной системы уплаты налогов также зависит от количества сотрудников организации и получаемой прибыли. Для различных налоговых режимов предусмотрены разные ограничения. Для наглядности, приведем данные в сравнительных таблицах, первая из которых иллюстрирует ограничения по участию в организации определенного количества человек.

ОСНО	УСН	ЕСХН	ЕНВД
Нет ограничений	До 100 человек	Сельхозпроизводители без ограничений, рыболовецкие хозяйства до 300 человек	До 100 человек

Вторая таблица иллюстрирует ограничения по максимальной прибыли организации.

ОСНО	УСН	ЕСХН	ЕНВД
Нет ограничений	Если доход фирмы за три квартала превышает 45 миллионов рублей, переход на УСН не возможен; если организация уже работает на УСН, то при достижении прибыли в 60 миллионов рублей в год, умноженной на коэффициент-дефлятор (например, в 2017 году он равен 1,425), необходимо перейти на ОСНО.	Нет ограничений	Нет ограничений

 

Выбор режима налогообложения: пошаговая инструкция

Когда характеристики каждого из налоговых режимов известны, необходимо понять, по какому алгоритму двигаться, выбирая один из них (или два). Разберемся пошагово, как действовать.

1. Поскольку ограничения по выбору того или иного вида режима налогообложения в основном связаны с возможностью осуществления ООО определенных видов деятельности, в первую очередь надо определиться с тем, чем будет заниматься будущая организация. Если это производство сельхозпродукции или рыболовство, самый выгодный режим – ЕСХН. В противном случае, если фирма не собирается производить продукцию, отлично подойдет УСН, но не подойдет ЕНВД. Если компания будет заниматься мойкой автомобилей, либо ветеринарными услугами, подойдет ЕНВД (если такой вариант возможен в соответствии с региональным законодательством). Чаще всего из льготных режимов выбирают универсальный – УСН. Для ООО доступен любой из перечисленных режимов, не доступен лишь патент, поскольку он подходит только ИП.
2. Необходимо оценить будущее количество сотрудников, которых планируется трудоустроить. Следует помнить, что при УСН и ЕНВД больше 100 сотрудников быть не может. В то же время, 100 человек – значительный показатель, соответственно УСН и ЕНВД остаются доступны для начинающих предпринимателей.
3. Третий этап – оценка будущей прибыли компании. Некоторые налоговые режимы не могут быть использованы, если прибыль значительна. В то же время рамки достаточно широки, поэтому при создании организации данное ограничение едва ли будет актуально.
4. Если выбор пал на УСН, необходимо избрать одну из разновидностей данного режима: доходы, либо доходы минус расходы. Какому из них отдать предпочтение зависит от того, сможет ли организация подтвердить наличие расходов.
5. Выбрав несколько вариантов налогообложения необходимо просчитать налоговую нагрузку при использовании каждого из них, а затем выбрать один  или два самых выгодных. Какие режимы можно совместить, расскажем далее.

Совмещение налоговых режимов, как способ снизить налоговую нагрузку

Некоторые организации работают сразу по нескольким направлениям деятельности. Как видно из таблиц, представленных выше, выбор систем налогообложения во многом зависит от сферы деятельности фирмы. В некоторых случаях выгодно совмещать несколько налоговых режимов, выбирая для одних видов деятельности один режим, а для других – иной. Можно выбрать два специальных режима налогообложения, но не более (это правило справедливо для ООО, а для ИП применяются иные). Кроме того, некоторые виды систем налогообложения совместить нельзя.

Совмещаются налоговые режимы  с целью увеличения прибыли и снижения налоговой нагрузки, но не стоит забывать, что отчитываться по налогам станет гораздо сложнее.

На вопрос о том, какие режимы можно совмещать, ответ дан в таблице:

Виды налоговых режимов	Можно ли совмещать?
ОСНО и ЕНВД	Можно
ОСНО и УСН	Нельзя
ОСНО и ЕСХН	Нельзя
УСН и ЕНВД	Можно
УСН и ЕСХН	Нельзя
ЕСХН и ЕНВД	Можно

***

Таким образом, выбор режима налогообложения – достаточно сложная процедура, при реализации которой необходим комплексный подход. С помощью аналитических материалов, представленных в публикации, можно выбрать наиболее выгодную для конкретной организации систему налогообложения.